上市公司执行企业会计准则案例解析(2020)(组图)

大家好,我是老汤,本期准备与大家进行《金融工具》的专题系列讨论。

有人说21天可以养成一个好的习惯,那么这21个案例,可以带你读透金融工具准则!

在解读之前呢,先给大家推荐一本书,《上市公司执行企业会计准则案例解析(2020)》。

这本书通过收录中国证监会在会计监管实践中总结的典型问题,深入分析案例所涉复杂业务条款、交易运作方式,对照会计准则的相关规定和内在逻辑,提出分析性意见,以引导市场各方准确理解和掌握会计准则,在此基础上形成合理的专业判断。

在这本书的基础上,为了让大家能在实务中更好的运用,我和我的研究员们对此进行了更深度的研究,用更通俗易懂的语言解读,让大家可以更快速的理解其中的奥义!

金融工具这章涉及到较高的职业判断,首先涉及到金融工具的分类,不同的分类带来了不同的计量,所以,我们从定义上来看,金融工具是说形成一方的金融资产并形成另一方的金融负债或权益工具的合同。

金融资产,是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产:

1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。例如,企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。

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2.在潜在有利条件下,与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。例如,企业持有的看涨期权或看跌期权等。

3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同,且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。

4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同,但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。

金融负债,是指企业符合下列条件之一的负债:

1.向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。例如:吸收存款、应付债券。

2.在潜在不利条件下,与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。例如:发行以自身普通股为标的的看涨期权,且期权将以现金净额结算。

3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同,且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。

4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同,但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。

那么,我们在实务判断的过程中,对金融资产,我们采用“3+1”分类,表面上看是三分类,实质上是“3+1”分类:

1.以摊余成本计量的金融资产;

2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产;

3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;

4.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该指定一经做出,不得撤销。

对于金融负债,主要涉及到我们企业发行的这些融资工具要判断是属于权益工具还是债务工具,如果是债务工具最主要的特征有两个方面:

1.是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务。换句话说,企业如果必须付现金或存在着可能付现金,则该合同义务符合金融负债的定义。

2.是否通过“固定换固定”的方式结算。

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固定数量的现金(本币)换取固定数量的发行者自身的权益工具,这就形成了权益工具;

如果是以人民币为记账本位币,以固定金额的美元换取固定数量的自身权益工具,这就不属于权益工具,而是属于金融资产或金融负债。

这里有一个特殊的问题,如果我们发行了以自身标的为基础的看涨期权,此时我们该如何进行会计处理呢?这就是在定义应用当中我们要注意的,取决于交割形式。如果实物交割,就是“固定换固定”,如果不是实物交割,是净额结算,那就形成了权益工具。这是总的原则,但是,在实务应用的过程中,我们还会涉及到很多具体的复杂情形的判断。

由此,我们根据《上市公司执行企业会计准则案例解析(2020)》专门对其中的案例重新解析,并配有题目。

我们进行了系列连载,特别声明本专题是为了学习和研讨之用;最后,感谢此书的出版社和写作小组的智慧!我们开始这场会计职业判断的奇幻之旅吧!

目录如下:

案例2-01负债与权益的区分

案例2-02大宗商品远期买卖合同的会计处理

案例2-03商业承兑汇票减值的会计处理

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案例2-04以外币标价的可转换优先股的会计处理

案例2-05金融资产的终止确认

案例2-06应收票据的终止确认

案例2-07与发行股份相关的交易费用

案例2-08黄金租赁业务的会计处理

案例2-09以融资为目的的黄金租赁业务的会计处理

案例2-10现金流量套期关系的指定及套期有效性测试

案例2-11购买银行理财产品的分类

案例2-12证券公司以自有资金认购集合计划份额并承担有限补偿责任的会计处理

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案例2-13资产管理计划劣后级份额收益权转让的终止确认

案例2-14公允价值计量

案例2-15指定以公允价值计量且变动计入其他综合收益的权益工具投资的相关问题

案例2-16应收账款的业务模式

案例2-17应收账款的公允价值与合同对价之间的差异

案例2-18应收账款的减值准备

案例2-19首次执行新准则时应收账款减值准备变化是会计政策变更还是会计估计变更

案例2-20财务担保合同发行方的会计处理

案例2-21信用风险缓释凭证应分类为财务担保合同还是衍生金融工具

笔者按:尽情期待!!!如有疑问或是持有不同意见,欢迎评论区留言,我们一起深度探讨!

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