投资收益纳税调整表是A105030,主要包括九项对外投资

投资收益纳税调整表是A105030,主要包括九项对外投资。看明白,是对外投资投资收益纳税调整事项是企业对外投资持有和处置过程中产生的收益由于税务处理和会计处理差异而形成的纳税调整事项。

之所以产生税会差异,是因为投资的计税基础和会计账面价值存在差异。企业会计核算采用《企业会计准则》和《小企业会计准则》也会有差异。

首先要明确的是,对于投资购买国债的利息收入是免税的,当然还有前几年的铁路债券,以后可能对于地方债券也会有免税政策。对于这类债券的免税利息收入,不论企业采用何种核算制度,都不用填写A105030表,在税收减免优惠的A107010表中反映填写。

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这里按企业会计核算采用不同会计制度进行分类。企业会计核算执行《小企业会计准则》的,对外投资分短期投资和长期投资,小企业核算资产采用成本计量原则,核算的方法只选择成本法。

短期投资一般核算从二级市场购入的股票、基金、债券、理财产品等。短期投资购入资产成本包括购买价和相关税费(不包括已宣告未分派的股息股利),与税法的计税基础是一致的。

持有期间受到的短期投资现金分红,一般情况属于被投资主体已经纳税后再向投资人分派的红利,或者履行代扣代缴义务后的投资回报,因此,收回的投资收益是免税的,做纳税调整减少处理。目前金融投资产品创新很多,有些金融产品、私募基金投资后取得投资回报,被投资企业或托管企业也不一定履行代扣代缴义务,所以,企业在取得投资收益的时候最好要了解清楚被投资单位或托管企业是否履行了代扣代缴义务,如果一概将持有期间的短期投资回报作为免税所得,就会埋下漏缴税款的风险。也就是,免税的分红,投资回报是有纳税调整(就是调整减少),不免税的会计处理和税务处理是一致的,A105030表中是没有纳税调整的。

短期投资处置获得的溢价收益扣除相关税费成本后的净额是需要缴纳企业所得税的。所以,处置某项短期投资税务和会计实际是没有差异的。

如A企业执行《小企业会计准则》,从二级市场购入某基金10000份,每份1元,手续费300元,合计购入成本10300元,持有时获得基金分红,每份0.30元,计3000元,持有满7个月后处置该项基金,处置每份基金1.05元,手续费350元,收回现金10150元。

在填写该项投资基金时,要确认持有分红是否已经履行了代扣代缴义务,或者明确是基金税后收益进行的分红。如果是税后的,就作为居民企业之间的收益分配,账载金额填3000元,而税收金额填0元,纳税调减3000元。处置出售该项基金,总计处置损失,10300-10150=150元,会计确认处置损失150元,税收计算处置损失也是150元,没有纳税调整金额。

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长期投资包括长期债券投资和长期股权投资,实际业务中常常还会有长期非股权的权益投资情形。

长期债券投资会计确认投资成本不包括已到付息期尚未领取的债权利息,而税法的计税基础是指购入债券的全部支出成本。

如A企业购入一项债券1000份,每份票面价值100元,购入时每份价格108元,包括已到付息期尚未付息债券利息每份6元,支出购入手续费等450元,总计债券投资支出108450元。会计处理债券投资成本102450元,应收利息6000元,而税法确认计税基础108450元。持有期间收到债券利息6000元,由于利息是税前的,A企业收到利息时,是应收利息收回,没有确认投资收益,但税法要求确认投资收益。故,A105030表中长期债券投资行次账载金额是0,而税收金额是6000元,纳税调整增加6000元。等到处置时,假设该项债券最后没有到期即出售了,出售价格每份101元,手续费350元,出售债券收回资金100650元。会计核算处置亏损是1800元,而税法确认的亏损是7800元,纳税调整减少6000元。可见会产生一个前期纳税调整增加,后期纳税调整减少的时间差。

长期股权投资在《小企业会计准则》的处理中投资成本的确认是与税法一致的,都是成本法。如果是居民企业之间的分红,本企业收到投资分红是免税的,因此,账载金额是投资收益,而税收金额是0。这里要注意的是,如果被投资企业享受优惠税率,本企业收到分红时,也是享受免税的优惠政策的,税金金额栏仍旧填写0,也就是收到的分红都是免税的。

如果不是居民企业之间的投资,或者被投资企业不是一个税收主体或法律主体,获得的回报不一定是现金,比如分得产品,就需要考虑该项分红是否属于所得税税后的收益,如果不是,收回的分红税收金额就不会是0了。比如A企业与渔民一起投资一艘捕鱼船,双方约定A企业每次出海捕鱼分得20%的渔获。也就是需要将出海捕获的渔获出售后的20%收入作为分红款,该项分红并没有进行纳税,并入A企业后,就需要补缴企业所得税。但是渔获是免税产品,不仅增值税免,所得税也是减免的,所以获得的分红产品视同是缴纳过所得税后的居民企业间分配红利,可以免税。

A105030表示图

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